實(shí)務(wù) | 掌握最新口徑，合規(guī)處理跨境業(yè)務(wù)印花稅

　　【案例2】丙公司是位于我國(guó)境內(nèi)的一家外商獨(dú)資企業(yè)，A公司是其境外股東。2022年7月5日，A公司與境外B公司在境外簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以1000萬美元（不含增值稅）的價(jià)格將A公司持有的丙公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給B公司。2022年7月19日，丙公司持A公司和B公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在境內(nèi)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。此時(shí)，A公司和B公司應(yīng)該如何就這筆業(yè)務(wù)計(jì)算繳納印花稅呢？

　　A公司與B公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。根據(jù)印花稅法，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。22號(hào)公告進(jìn)一步明確，應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。

　　據(jù)此，A公司和B公司應(yīng)按照2022年7月5日的人民幣匯率中間價(jià)，將1000萬美元折合為人民幣確定計(jì)稅依據(jù)，并各自適用萬分之五的稅率計(jì)算繳納印花稅。根據(jù)中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，2022年7月5日銀行間外匯市場(chǎng)美元對(duì)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元對(duì)人民幣6.6986元。

　　這筆業(yè)務(wù)印花稅金額為：1000×10000×6.6986 ×0.5‰=33493（元）。

　　印花稅納稅申報(bào)時(shí)間和地點(diǎn)，是不少境外納稅人關(guān)心的問題。

　　在納稅申報(bào)時(shí)間上，印花稅法規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　14號(hào)公告進(jìn)一步明確，境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。因此，境外納稅人在申報(bào)繳納印花稅前，需要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的印花稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告，確定納稅申報(bào)時(shí)間。

　　至于納稅申報(bào)地點(diǎn)，境外納稅人需要根據(jù)是否存在境內(nèi)代理人分別確定。根據(jù)印花稅法和14號(hào)公告，如果境外納稅人在境內(nèi)有代理人，則以該境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。如果境外納稅人沒有境內(nèi)代理人，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅，可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅，涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。