隨著生產效率的提高，經濟模式在不斷創(chuàng)新的同時也變得更加紛繁復雜，在實務操作中兼營行為和混合銷售業(yè)務更加難以分辨，那么，這兩者究竟該如何區(qū)分呢？在稅務上的處理又有何不同？今天在給大家梳理以下要點：
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）第三十九條進一步明確了，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
案例：
1）健身會所為客戶提供健身服務，同時銷售健身器材，很明顯，該健身會所提供健身服務不以購買健身器材為前提條件，經濟業(yè)務實質為貳項不同且獨立的應稅銷售行為，因此該應稅銷售行為是兼營行為；
2）某購物中心既銷售商品，又提供餐飲服務，該購物中心銷售商品和提供餐飲面對的是不同的客戶群體，屬于獨立的應稅銷售行為，因此該應稅銷售行為是兼營行為。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
案例：
1）家電生產企業(yè)（一般納稅人）銷售自產家電并負責安裝；屬于混合銷售，按銷售貨物納稅，稅率 13% ；
2） A公司為中國境內法人企業(yè)，B公司為中國境內一家具有建筑資質的施工企業(yè)，A公司與B公司均為一般納稅人。2021年9月，A公司與B公司簽訂了《脫硫脫硝改造項目總承包協(xié)議》，工程總承包范圍為脫硫脫硝改造項目的設備、材料采購及建筑安裝和運行的相關工作，屬于混合銷售，按銷售建筑服務納稅，稅率 9%。
1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
2、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
附件：兼營和混合銷售的特點及稅務處理比對表
行 為 | 特點 | 客戶 | 組合模式 | 稅務處理 |
兼 營 | 多種經營，兼有不同稅率、征收率貨物、勞務、服務、無形資產、不動產、 不同時發(fā)生在一項銷售行為中 | 各有各的客戶群對應不同的人 | 貨物、服務 | 分別核算 分別計稅 | 未分別核算 從高計稅 |
混合 銷售 | 1、其銷售行為必須是一項； 2、該項行為必須既涉及服務又涉及貨物。 | 對應 同一客戶 | 貨物+服務 固定組合 | 按主業(yè)計稅 銷售貨物或銷售服務 |
特 例 | 一般納稅人銷售自產貨物同時提供建筑、安裝服務 | 一般納稅人銷售活動板房、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務 | 對應 同一客戶 | 貨物+服務 貨物和服務金額都比較大 | 不屬于混合銷售 按兼營分別核算 材料按適用稅率，安裝服務按9% 分別計稅。 |
一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供建筑、安裝服務 | 不屬于混合銷售 按兼營分別核算 機器設備按13%，安裝服務按9%或3% 分別計稅 &nb
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